之前国家税务总局发布了个人所得税汇算清缴办法的征求意见稿，现在正式文件出台了，国家税务总局公告2019年第44号(以下简称44号公告)，这也就是我们在进行综合所得汇算的正式的指导文件。

　　主要关注以下几点：

　　1、公益慈善事业捐赠扣除

　　44号公告第一条中规定，2019年度汇算应退或应补税额具体计算公式如下：

　　2019年度汇算应退或应补税额=[(综合所得收入额-60000元-“三险一金”等专项扣除-子女教育等专项附加扣除-依法确定的其他扣除-捐赠)×适用税率-速算扣除数]-2019年已预缴税额

　　《个人所得税法》第六条第一款第一项规定，居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。

　　同时第二款规定，个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十的部分，可以从其应纳税所得额中扣除;国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。

　　可见在《个人所得税法》的表述上，捐赠的扣除并非包括在专项扣除、专项附加扣除或者其他扣除里面在，而是单独列了一款规定，所以44号公告表述得更为明确、容易理解。

　　2、全年一次性奖金所得计税方法可重新选择

　　需要注意的是，纳税人若在2019年取得全年一次性奖金时是单独计算纳税的，年度汇算时也可选择并入综合所得计算纳税。

　　一次性奖金，纳税人可以选择并入综合所得或者不并入，如果选择并入那就是汇算清缴的范围，如果选择不并入，那就不是汇算清缴的范围。同时，如果之前申报时候选择单独计税，汇算时候还有一次重新选择的机会，也就是说可以改变方式。

　　当然这里也明确了只有发放是选择一次性奖金计税的可以重新选择并入综合所得且只能选择更改方式，不能更改年终奖金额。

　　3、明确免除汇算清缴前提

　　44号公告清晰的明确了免除汇算清缴的一个大前提：纳税人在2019年度已依法预缴个人所得税。我们先来看一下文件原文：

　　经国务院批准，依据《财政部 税务总局关于个人所得税综合所得汇算清缴涉及有关政策问题的公告》(2019年第94号)有关规定，纳税人在2019年度已依法预缴个人所得税且符合下列情形之一的，无需办理年度汇算：

　　(一)纳税人年度汇算需补税但年度综合所得收入不超过12万元的;

　　(二)纳税人年度汇算需补税金额不超过400元的;

　　(三)纳税人已预缴税额与年度应纳税额一致或者不申请年度汇算退税的。

　　这一前提已经在2019年第94号第一条中提及，“2019年1月1日至2020年12月31日居民个人取得的综合所得，年度综合所得收入不超过12万元且需要汇算清缴补税的，或者年度汇算清缴补税金额不超过400元的，居民个人可免于办理个人所得税综合所得汇算清缴。居民个人取得综合所得时存在扣缴义务人未依法预扣预缴税款的情形除外。”。44号文直接增加这个大前提更明确，减少了争议。

　　4、扣缴义务人代为办理有明确的安排

　　培训、辅导纳税人通过网上税务局(包括手机个人所得税APP)完成年度汇算申报和退(补)税。所以从这项内容来看，还是鼓励扣缴义务人辅助纳税人自行汇算，不要大包大揽，目的还是为了培养纳税人自行申报的习惯。

　　由扣缴义务人代为办理的，纳税人应在2020年4月30日前与扣缴义务人进行书面确认。这里不但明确了具体时间，而且强调代为办理需要对代办事项及提供的其他资料进行书面确认。主要是为了明确责任，因为是纳税人对其提供资料负责，不是代办人来负这个责任。

　　5、资料留存要求

　　纳税人办理年度汇算时，除向税务机关报送年度汇算申报表外，如需修改本人相关基础信息，新增享受扣除或者税收优惠的，还应按规定一并填报相关信息。填报的信息，纳税人需仔细核对，确保真实、准确、完整。

　　纳税人以及代办年度汇算的扣缴义务人，需将年度汇算申报表以及与纳税人综合所得收入、扣除、已缴税额或税收优惠等相关资料，自年度汇算期结束之日起留存5年。